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跨境進(jìn)口商品的稅費(fèi)計(jì)算一直是電商運(yùn)營(yíng)中的復(fù)雜問(wèn)題，涉及海關(guān)政策、稅率計(jì)算以及合規(guī)申報(bào)等多個(gè)方面。本文詳細(xì)介紹了跨境進(jìn)口商品稅費(fèi)的計(jì)算方法和相關(guān)規(guī)則，包括完稅價(jià)格的定義、優(yōu)惠促銷的處理、HS編碼的作用以及不同情況下的稅費(fèi)計(jì)算邏輯。

一、背景

跨境進(jìn)口商品和一般貿(mào)易的商品相比，特殊點(diǎn)在于需要向海關(guān)繳納稅費(fèi)，這筆金額一般實(shí)際由納稅義務(wù)人（購(gòu)買跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的個(gè)人）承擔(dān)。商家一般在訂單費(fèi)用中將稅費(fèi)和商品金額合并計(jì)算，向納稅義務(wù)人收取。再委托代收代繳義務(wù)人（電子商務(wù)企業(yè)、電子商務(wù)交易平臺(tái)企業(yè)或物流企業(yè)）向海關(guān)繳納，后和委托公司整體結(jié)算。若由商家承擔(dān)稅費(fèi)，則會(huì)在電商平臺(tái)中標(biāo)注商品（含稅），不再向消費(fèi)者收取，但仍需要向海關(guān)繳納。

二、限制說(shuō)明

在介紹稅費(fèi)如何收取前，需要向大家解釋一下海關(guān)限額，因限額內(nèi)和超出的算法和比率不同。限額就是為規(guī)避走私等非法進(jìn)口行為，國(guó)家針對(duì)個(gè)人消費(fèi)者的進(jìn)口消費(fèi)采取的限制及合規(guī)優(yōu)惠。根據(jù)海關(guān)總署24年最新公告說(shuō)明，主要為以下兩點(diǎn)，超限將按單次或年度累計(jì)超限的商品需按一般貿(mào)易全額征稅（含關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅）。

• 單次交易限額：5000元（單筆訂單金額上限）
• 年度累計(jì)限額：26000元（同一消費(fèi)者全年跨境消費(fèi)總額上限）

三、完稅價(jià)格

1. 完稅價(jià)定義

完稅價(jià)包括貨物的成交價(jià)格、貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用（國(guó)際運(yùn)費(fèi)）、保險(xiǎn)費(fèi)。

特殊場(chǎng)景：跨境電商零售進(jìn)口

• 若運(yùn)費(fèi)單獨(dú)支付且未包含在商品價(jià)格中，需與商品價(jià)格合并申報(bào)。
• 單筆訂單≤5000元且年度累計(jì)≤26000元時(shí)，運(yùn)費(fèi)需計(jì)入完稅價(jià)格（若運(yùn)費(fèi)由消費(fèi)者承擔(dān)，需合并計(jì)算）；運(yùn)費(fèi)金額需根據(jù)商品銷售金額比例分?jǐn)偟缴唐芳?jí)別。保留至分，四舍五入（未確認(rèn)是否尾項(xiàng)抹平，暫定全部四舍五入）。

例：運(yùn)費(fèi)10元；商品A：2件 3元/件 總價(jià)6元；商品B：1件 3元/件 總價(jià)3元

• 商品A的完稅價(jià)格：10*（6/9）+6=6.67+6=12.67（元）
• 商品B的完稅價(jià)格：10*（3/9）+3=3.33+3=6.33（元）

海關(guān)的稅費(fèi)計(jì)算取舍規(guī)則是：保留至分（即兩位小數(shù)），四舍五入。 商品參與計(jì)稅的“完稅價(jià)格”包含的商品費(fèi)用部分，指的是某一商品多件合計(jì)總價(jià)，所以需留意單件和多件時(shí)，由于四舍五入算法帶來(lái)的金額差異。

2. 優(yōu)惠是否計(jì)入完稅價(jià)

在跨境電商進(jìn)口電商平臺(tái)交易訂單中，優(yōu)惠券和積分抵扣部分是否計(jì)入完稅價(jià)格？

根據(jù)《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2016〕18號(hào)）規(guī)定，跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的實(shí)際交易價(jià)格（包括貨物零售價(jià)格、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)）作為完稅價(jià)格。

優(yōu)惠促銷行為是電商常見的營(yíng)銷方式，海關(guān)遵遁以下原則對(duì)優(yōu)惠促銷價(jià)格進(jìn)行認(rèn)定：

非現(xiàn)金抵扣（如優(yōu)惠券、積分）：

在訂單支付中使用電商代金券、優(yōu)惠券、積分等虛擬貨幣形式支付的“優(yōu)惠減免金額”，不應(yīng)在完稅價(jià)格中扣除，應(yīng)以訂單價(jià)格為基礎(chǔ)確定完稅價(jià)格。例如，商品原價(jià)100元，使用50元優(yōu)惠券后實(shí)付50元，但申報(bào)完稅價(jià)格仍為100元。

現(xiàn)金抵扣（如直接打折、滿減）：

若優(yōu)惠是公開且適用于所有消費(fèi)者（如直接降價(jià)促銷），則按折后價(jià)作為完稅價(jià)格；但若優(yōu)惠僅針對(duì)特定人群，海關(guān)可能仍按原價(jià)計(jì)稅。

四、HScode

商品的關(guān)稅、增值稅率、消費(fèi)稅率是通過(guò)HS編碼界定的。

HS編碼即海關(guān)編碼，為《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度的國(guó)際公約》的簡(jiǎn)稱（Harmonized System，縮寫為HS）。每個(gè)商品在入?yún)^(qū)報(bào)關(guān)時(shí)，都會(huì)關(guān)聯(lián)上一個(gè)HS類目，這里以HS查詢網(wǎng)站寵物食品類截圖為例。 https://www.hsbianma.com/

五、稅費(fèi)計(jì)算

1. 稅費(fèi)類型

1）關(guān)稅：引進(jìn)出口商品經(jīng)過(guò)一國(guó)關(guān)境時(shí)，由政府所設(shè)置的海關(guān)向其引進(jìn)出口商所征收的稅收。

跨境電商限額內(nèi)為0%，超限按商品HS編碼對(duì)應(yīng)稅率征收

2）增值稅：以商品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

一般為13%或9%（如食品油類）

3）消費(fèi)稅：以消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額作為征稅對(duì)象的各種稅收的統(tǒng)稱。僅針對(duì)特定商品

如化妝品30%、高檔手表20%

2. 計(jì)稅邏輯

1）普通商品算稅邏輯

A. 限額內(nèi)（單次≤5000元，年度≤26000元）

根據(jù)海關(guān)優(yōu)惠政策，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅按法定應(yīng)納稅額的70%征收。

• 跨境電商綜合稅率 = (增值稅率 + 消費(fèi)稅率) / (1 – 消費(fèi)稅率) × 0.7
• 稅費(fèi) = 購(gòu)買單價(jià) × 件數(shù) × 跨境電商綜合稅率

示例：某奶粉完稅價(jià)格1000元，增值稅率13%，消費(fèi)稅0%，則：

• 綜合稅率 = (13% + 0%) / (1 – 0%) × 70% = 9.1%
• 稅費(fèi) = 1000 × 9.1% = 91元。

B. 超限額或不可分割商品

需按一般貿(mào)易征稅：

• 關(guān)稅 = 完稅價(jià)格 × 關(guān)稅稅率
• 消費(fèi)稅 =（完稅價(jià)格 + 關(guān)稅）/(1 – 消費(fèi)稅率) × 消費(fèi)稅率
• 增值稅 =（完稅價(jià)格 + 關(guān)稅 + 消費(fèi)稅） × 增值稅率

示例：某不可分割化妝品套裝完稅價(jià)格6000元，關(guān)稅5%、增值稅13%、消費(fèi)稅30%：

• 關(guān)稅 = 6000 × 5% = 300元
• 消費(fèi)稅 = (6000 + 300) / (1 – 30%) × 30% ≈ 2700元
• 增值稅 = (6000 + 300 + 2700) × 13% = 1170元
• 總稅費(fèi) = 300 + 2700 + 1170 = 4170元。

2）特殊類目的消費(fèi)稅計(jì)稅規(guī)則

（1）類型說(shuō)明

以下幾種類型不完全根據(jù)HScode確認(rèn)稅費(fèi)收取規(guī)則：

• 高檔化妝品：根據(jù)每單位價(jià)格判定是否收取消費(fèi)稅。
• 油類：消費(fèi)稅不根據(jù)稅率收，根據(jù)單位數(shù)量收。
• 機(jī)械表：根據(jù)完稅價(jià)格判定是否收取消費(fèi)稅。

（2）示例說(shuō)明

查詢高檔化妝品可見，其消費(fèi)稅率描述為：評(píng)定依據(jù)是價(jià)格/重量。

查詢高檔化妝品可見，其消費(fèi)稅率描述為：完稅價(jià)格≥10元/克的，稅率為15%。即根據(jù)銷售價(jià)格，消費(fèi)稅率會(huì)出現(xiàn)兩種情況，0%和15%。

根據(jù)海關(guān)公告可見還會(huì)出現(xiàn)價(jià)格/張數(shù)的場(chǎng)景。在某些文獻(xiàn)里可能還有描述價(jià)格/體積的。

根據(jù)海關(guān)公告：對(duì)于液體類高檔化妝品，申報(bào)時(shí)1升=1千克。描述體積即描述重量。 價(jià)格因素在下單時(shí)已知，我們?nèi)粝肱袛嗍欠裥枰魇障M(fèi)稅，還需要確認(rèn)的是另外一項(xiàng)影響因素如何確定值。

另一項(xiàng)因素的值在商品報(bào)關(guān)時(shí)提交給了海關(guān)。從海關(guān)公告和HS查詢結(jié)果可見，高檔化妝品類的法定第一計(jì)量單位和法定第二計(jì)量單位固定為：千克和件。 且約定了高檔化妝品類的申報(bào)要素含包裝規(guī)格。

• 當(dāng)包裝規(guī)格含片、張時(shí)，判定消費(fèi)稅計(jì)價(jià)單位為法定第二計(jì)量單位。 完稅價(jià)格/法定第二計(jì)量數(shù)量（件=片、張）
• 當(dāng)包裝規(guī)格含片、張時(shí)，判定消費(fèi)稅計(jì)價(jià)單位為法定第一計(jì)量單位。 完稅價(jià)格/法定第一計(jì)量數(shù)量（千克=1000克）

3. 常見商品稅率參考